Conventia multilaterala pentru punerea in aplicare a masurilor legate de tratatele fiscale in vederea prevenirii erodarii bazei de impozitare si a transferului profiturilor – MLI - reprezinta un instrument juridic creat de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (OCDE) si de G20. Scopul acesteia este de a implementa intr-un mod rapid o serie de masuri in tratatele fiscale (fara a fi nevoie de negocieri bilaterale), pentru a actualiza regulile fiscale si a reduce sansele de evitare/reducere a impozitelor.

MLI produce efecte, insa, in cazul in care ambele state contractante au ratificat MLI si fiecare stat contractant a inclus celalalt stat in lista de acorduri fiscale vizate de MLI, doar atunci cand exista o concordanta in privinta modificarilor ratificate de cele doua state (ambele jurisdictii opteaza pentru aceleasi optiuni), iar dispozitiile adoptate din MLI vor prevala asupra textului din tratat. Exista insa si cateva exceptii de la nevoia de a avea optiuni simetrice, in ceea ce priveste variantele referitoare la metodele de eliminare a dublei impuneri din care tarile pot alege, precum si in ceea ce priveste textul referitor la prevenirea utilizarii abuzive a tratatelor.

Intrucat un numar semnificativ de tratate este vizat de modificarile aduse prin MLI (Romania a inclus 87 de tratate in lista celor vizate de MLI, iar tara noastra, la randul ei, a fost inclusa de 67 de state pe listele lor), recomandarea noastra este sa se acorde o mare atentie modificarilor aduse prin acest instrument. Este necesara o atentie sporita si o analiza amanuntita pentru a putea observa din timp impactul si pentru a va asigura ca toate obligatiile fiscale pe care le aveti sunt indeplinite, ca urmare a modificarilor aduse prin acest instrument.

Pentru a veni in ajutorul contribuabililor, pe website-ul ANAF au fost publicate recent textele sintetizate pentru un numar de 55 de acorduri bilaterale, asa cum au fost ele modificate de MLI. Cu toate acestea, citirea acordurilor modificate, chiar si in aceasta forma, se poate dovedi greoaie.

Optiunile pe care le-a comunicat Romania cu ocazia ratificarii instrumentului MLI au venit si cu unele surprize. Dintre acestea, amintim faptul ca Romania putea opta pentru introducerea in acordurile sale a regulii privind taxarea veniturilor obtinute de nerezidenti din instrainarea actiunilor sau a drepturilor detinute in entitati a caror valoare este reprezentata in principal de proprietati imobiliare.

Potrivit acestei optiuni, daca o societate instraineaza actiuni intr-o alta companie si mai mult de o anumita parte din valoarea acestor actiuni sau drepturi provine din bunuri imobiliare (de regula, intr-un procent de peste 50%), atunci tara in care se situeaza proprietatile imobiliare poate avea dreptul de a taxa. In mod normal, tara respectiva nu ar avea acest drept, daca tratatul nu ar contine aceasta clauza.

Romania nu a optat pentru modificarea tratatelor vizate in acest sens, prin urmare deocamdata nimic nu se modifica pe aceasta speta. Amintim insa ca, desi pentru moment nu vor aparea clauze suplimentare de acest gen in acordurile pe care Romania le are, exista deja tratate ce prevedeau asemenea reguli chiar si dinainte de MLI.

Instrumentul multilateral introduce si o serie de masuri destinate sa combata problemele generate de un tratament neuniform in jurisdictiile semnatare cauzate de entitati cu dubla rezidenta sau entitati transparente.

MLI propunea modificari pe care Romania a optat sa le preia in ceea ce priveste regula de departajare pentru rezidenta entitatilor (altele decat persoanele fizice). Cu toate acestea, avand in vedere nevoia de simetrie, e important de mentionat ca sunt foarte putine state care au optat pentru o pozitie ca cea a Romaniei, astfel ca, de fapt, putine acorduri vor fi modificate.

O zona ce vine cu mai multe ajustari ale tratatelor are legatura cu tranzactiile in care sunt implicate entitati transparente. Astfel, in masura in care stiti ca aveti tranzactii cu astfel de entitati, va sugeram sa verificati daca in tratatul aplicabil dumneavoastra au intervenit modificari in acest sens. MLI produce deja efecte, de la 1 ianuarie 2024, in privinta impozitarii veniturilor obtinute de nerezidenti, care se calculeaza si se retin la sursa.

MLI poate fi definit, in cele din urma, ca fiind un cos de optiuni de prevederi fiscale, prestabilit, din care fiecare tara are dreptul sa aleaga optiunile pe care sa le aplice intr-un tratat cu un alt stat. Astfel ca, va fi necesara o analiza atenta a fiecarei tranzactii desfasurate cu nerezidentii care ar intra sub incidenta unui acord fiscal, tocmai pentru a identifica potentialele modificari aduse prin instrumentul multilateral.

Trebuie mentionat insa ca statele pot reveni oricand asupra optiunilor, astfel ca tabloul se poate schimba in orice moment. Prin urmare, recomandam ca, periodic, sa fie analizate tranzactiile cu nerezidentii pentru a observa la timp aceste schimbari. Vor fi evitate, astfel, situatiile neplacute, ca urmare a modificarilor in configuratia instrumentului MLI si, evident, implicatiile neplacute ce decurg din necunoasterea acestora.

Autor: Alex Milcev (foto), liderul departamentului de Asistenta fiscala si juridica, EY Romania