La ce trebuie sa fie atente firmele platitoare de impozit pe profit, cand calculeaza si declara impozitul anual pentru anul 2022?

Societatile au deja bilanturile depuse pentru 2022, deci rezultatul contabil aferent exercitiului financiar 2022 este determinat conform regulilor contabile aplicabile. Pentru calculul profitului impozabil aferent anului 2022, acest rezultat contabil trebuie ajustat cu:

- Elementele similare veniturilor si cheltuielilor, adica acele sume care, desi contabil nu se evidentiaza in conturi de venituri sau cheltuieli, se aduna sau se scad la determinarea rezultatului fiscal. De exemplu: rezervele legale, anularile de rezerve anterior deduse la calculul profitului impozabil, anularile de rezerve din facilitati fiscale, cheltuieli cu dobanzile care nu au fost deduse in anii anteriori, provizioane constituite in anii anteriori pentru care abia in anul curent se indeplinesc conditiile de deductibilitate, extra-deducerea pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare etc.;

- Cheltuielile nedeductibile: o atentie sporita trebuie acordata rationamentului profesional care va decide care sunt acele cheltuieli care nu sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice. Cheltuielile cu deductibilitate limitata (e.g., protocol, cheltuieli sociale, cheltuielile cu utilizarea masinilor etc.) si cheltuielile expres mentionate ca nedeductibile trebuie incluse in calculul profitului impozabil.

La 2022, pentru cheltuielile cu bunurile acordate si serviciile prestate, destinate persoanelor afectate de conflictul armat din Ucraina, se aplica fie tratamentul fiscal al cheltuielilor sociale (deductibilitate limitata la 5% din fond salarii), fie tratamentul fiscal al sponsorizarilor (cheltuieli nedeductibile, cu posibilitatea de a scadea anumite sume din impozitul pe profit de plata).

O atentie sporita trebuie acordata cheltuielilor cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte servicii, prestate de o persoana situata intr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii, precum si cheltuielilor privind tranzactiile efectuate cu o persoana situata intr-un stat care, la data inregistrarii cheltuielilor, este inclus in anexa I din Lista UE a jurisdictiilor necooperante in scopuri fiscale, publicata in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Insulele Virgine Britanice, Costa Rica, Insulele Marshall si Rusia au fost adaugate pe lista in februarie 2023.

- Veniturile neimpozabile, cum ar fi anularile de provizioane care nu au fost anterior deduse la calculul impozitului, venituri din investitii (dividende, castiguri de capital etc.), in anumite conditii, se vor scadea din baza impozabila a impozitului pe profit.

Calculul sumelor care se scad direct din impozit necesita o atentie deosebita:

- Ordinea de scadere a sumelor este: (1) credit fiscal extern (adica impozit pe profit sau impozit cu retinere la sursa platit in strainatate), (2) profit reinvestit scutit, (3) credit fiscal pentru sponsorizare (4) credit fiscal pentru achizitie de case de marcat (5) reduceri pentru cresteri de capital.

- Sponsorizarile in exces fata de limita creditului fiscal anual nu mai pot fi reportate. Daca, insa, societatea nu a atins limita maxima de sponsorizare, poate redirectiona diferenta catre un ONG inscris in registrul organizat de ANAF, prin completarea formularului 177 si depunerea lui, insotit de contract de sponsorizare, in termen de 6 luni de la data depunerii declaratiei anuale de impozit pe profit. Atentie, daca se supraestimeaza impozitul pe profit si, implicit, si sumele redirectionate din impozit, ANAF va solicita firmei care a redirectionat sume peste prevederile legale sa le restituie, impreuna cu dobanzi si penalitati.

- Profitul reinvestit scutit este o facilitate fiscala optionala, nu obligatorie. Ea vine la pachet cu obligatia de a pastra mijlocul fix in patrimoniu o durata cel putin egala cu jumatate din durata de viata conform catalogului mijloacelor fixe, cu obligatia de a repartiza profiturile nete la sfarsit de an la alte rezerve, pentru partea de profit reinvestit scutit, respectiv cu interdictia de a aplica amortizarea accelerata pentru activele care beneficiaza de facilitate.

- Politica de dividende va afecta reducerile pentru cresterile de capital in anii urmatori. Un profit distribuit prioritar la dividende va scadea sansele pentru un procent mai ridicat de reduceri la calculul impozitului pe profit si este recomandabil sa se faca simulari in aceasta privinta, pentru a determina impactul.

2022 este primul an pentru care se aplica consolidarea impozitului pe profit pentru grupurile fiscale in domeniul impozitului pe profit.

In concluzie, grupul fiscal in domeniul impozitului pe profit poate ajuta firmele romanesti detinute majoritar de acelasi actionar sa gestioneze mai eficient datoria privind impozitul pe profit, insa vine si cu restrictii si obligatii procedurale suplimentare.

Atat in cazul calculelor individuale de impozit pe profit, cat si al celor consolidate, interventia unui consultant fiscal, fie in cadrul unei misiuni de conformare fiscala (calculul efectiv al impozitului), fie intr-o misiune de revizuire sau de certificare a declaratiei anuale de impozit pe profit, poate aduce un grad mai mare de conformare fiscala, cu riscuri mai mici in inspectii fiscale viitoare.

Autor: Nadia Oanea (foto), managing partner NOA Tax & Training