Suntem la sfarsitul lunii noiembrie, si mai este foarte putin pana la sfarsitul anului 2022. Pentru firme, si pentru specialistii din departamentele lor financiar-contabile, luna decembrie este o luna in care se fac calcule si se decid atat ultimele achizitii din bugetele pe 2022, cat si alocarea de sume din profituri pe destinatii de interes pentru societate sau pentru actionari.

In acest context, doresc sa reamintesc cateva prevederi fiscale de care factorii de decizie din societati si departamentele financiar-contabile ale acestora ar trebui sa tina cont la sfarsitul anului, astfel incat sa isi optimizeze in mod legal sarcina fiscala privind impozitul pe profit si sa aloce din profit sume pentru activitatile de interes pentru stakeholder-i.

In primul rand, societatile platitoare de impozit pe profit trebuie sa decida daca utilizeaza profiturile acumulate pentru reinvestire si dezvoltare sau decid repartizarea lor ca dividende, catre actionari / asociati. Un mix optim intre remunerarea actionarilor si reinvestire pentru dezvoltare este cheia unei cresteri sanatoase a companiilor romanesti, si prevederile fiscale nu trebuie ignorate atunci cand se fac calculele.

Scutirea de profit reinvestit – una din cele mai atractive facilitati pentru cresterea societatii

Reamintesc ca profitul investit in echipamente tehnologice, calculatoare electronice si echipamente periferice, masini si aparate de casa, de control si de facturare, in programe informatice, precum si pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing financiar, si puse in functiune, folosite in scopul desfasurarii activitatii economice, este scutit de impozit.

Ultima luna din an, in care societatile au o imagine de ansamblu asupra profiturilor cumulate de la inceputul anului, este momentul pentru a decide cat anume din profituri mai pot fi reinvestite, iar sumele corespunzatoare investitiilor realizate din profitul brut vor fi scazute direct din impozitul pe profit de plata. Aceasta facilitate va fi extinsa in 2023 pentru profitul investit in active utilizate in activitatea de productie si procesare, activele reprezentand retehnologizare, care urmeaza sa fie stabilite prin ordin al ministrului finantelor.

Sponsorizarea entitatilor non-profit – restrictii introduse in 2022

De asemenea, societatile pot sa decida pana la sfarsitul anului sa acorde sponsorizari sau burse private, si pot sa scada din impozitul pe profit aceste sume, in limita a minimul dintre 0,75% din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit (dupa scaderea impozitului reinvestit scutit).

Noutatea fata de anul 2021 este ca firmele nu mai pot reporta in urmatorii 7 ani sumele sponsorizate, pentru care nu au in an suficienta capacitate pentru credit fiscal intern (i.e., scaderea din impozitul pe profit), deci departamentele financiar-contabile trebuie sa fie atente cand fac calculele de impozit si se recomanda prudenta in deciziile de alocarea a unor sume pentru aceasta activitate de CSR a firmelor.

In contextul acestei modificari legislative, foarte probabil ca multe firme au amanat pentru luna decembrie 2022 calculul privind sumele posibile a fi acordate ca sponsorizari si care se pot scadea din impozitul pe profit de plata. De asemenea, daca nu se poate face calculul cu precizie decat spre sfarsitul anului, ceea ce nu mai lasa suficient timp sa se incheie contractele de sponsorizare dorite, firmele pot decide si in 2023 sa directioneze din profit sume pentru sponsorizarea ONG-urior selectate, prin depunerea la ANAF a unui formular de directionare a impozitului. Nu in ultimul rand, reamintesc ca beneficiarul sponsorizarii trebuie sa fie inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale.

Sponsorizarile efectuate in anii precedenti (pana la anul 2021 inclusiv), care s-au reportat deoarece in anul sponsorizarii firmele nu au realizat suficient profit si nu au avut impozit de plata din care sa scada respectivele sponsorizari, vor fi reportate in continuare, pana la implinirea termenului de 7 ani. Practic, mecanismul reportarii sumelor din sponsorizare, ca si credit fiscal, va lua sfarsit in anul 2028 (pentru sumele din 2021).

Alte posibile deduceri din impozitul pe profit de plata pentru anul 2022

De asemenea, firmele care au achizitionat case de marcat electronice fiscale deduc valoarea achizitiilor din impozitul pe profit de plata, dupa ce au dedus mai intai profiturile reinvestite scutite si creditul fiscal pentru sponsorizari.

Reducerea impozitului pe profit anual, pentru cresterea de capital

La final, dupa aplicarea scutirilor si deducerilor de mai sus din impozitul pe profit, firmele trebuie sa calculeze daca se incadreaza in conditiile pentru acordarea de reduceri din impozitul pe profit, pentru cresteri de capital, conform OUG 153/2020.

Reamintim ca este vorba de 3 reduceri diferite, pentru care conditiile sunt urmatoarele:

• Daca societatea are in an (2022) capitaluri proprii pozitive, calculate conform bilantului, atunci beneficiaza de o reducere de 2% din impozitul pe profit datorat in an;
• Daca societatea are in an (2022) o crestere a capitalului propriu ajustat fata de anul precedent (2021), in functie de valoarea cresterii, mai beneficiaza de o reducere a impozitului intre 5 si 10%.
• Daca societatea are in an (2022) o crestere a capitalului propriu ajustat fata de anul de baza (2020), de minim 5%, mai beneficiaza de o reducere de 3% a impozitului pe profit datorat in an.

Asadar, capitalul propriu ajustat nu include profitul sau pierderea din an, si nici repartizarea profitului in an. De unde rezulta ca, in functie de deciziile de a repartiza profiturile curente sau pe cele reportate la dividende (fie ca dividende interimare in trimestrele 1-3 din an, fie ca dividende din anii precedenti), capitalul propriu la sfarsit de an poate fi pozitiv sau nu, iar capitalului propriu ajustat poate sa inregistreze cresteri fata de anul precedent (2021) sau fata de anul de baza (2020).

Firmele care au decis un mix echilibrat intre remunerarea actionarilor prin dividende si reinvestirea profiturilor pentru crestere vor beneficia in 2022 de o reducere a impozitului pe profit care poate merge pana la 14%. In conditiile schimbarii cotei de impozitare a dividendelor, de la 5% in 2022, la 8% in 2023, este posibil ca tentatia dividendelor interimare impozitate la o cota mai mica de impozit in 2022 sa fi redus sansa firmelor de a beneficia de reduceri consistente din impozitul pe profit de plata la 26 iunie 2023, termenul pentru plata impozitului anual la 2022.

Autor: Nadia Oanea (foto), managing partner NOA Tax & Training