In conformitate cu punctul 99 din OMFP nr. 1286/2012:
- calculul si inregistrarea impozitului pe profit se efectueaza distinct pentru impozitul curent si cel amanat;
- impozitul pe profit de plata trebuie recunoscut ca datorie in limita sumei neplatite;
- daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut.

Platile anticipate in contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflecta distinct in contabilitate (contul 4411 “Impozitul pe profit curent”).

1. Reglementarile contabile privind impozitul pe profit amanat
Obligativitatea calculului impozitului pe profit amanat este prevazuta prin OMFP nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, aplicabile societatilor comerciale ale caror valori sunt mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata.

OMFP nr. 1286/2012 prevede la articolul 1241:
(1) Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit prevederilor IFRS, se evidentiaza in contul 1034 «Impozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii», urmarindu-se distinct impozitul pe profit curent si impozitul pe profit amanat. In acest cont se evidentiaza si impozitul pe profit amanat corespunzator rezervelor legale si altor rezerve prevazute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

(2) In contul 1034 „Impozit pe profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprii” nu se evidentiaza impozitul pe profit corespunzator rezultatului reportat sau altor componente de capitaluri proprii, acesta recunoscandu-se direct in elementul respectiv de capitaluri proprii.

2. Tratament contabil aplicabil in conformitate cu IAS 12 “Impozit pe profit”
IAS 12 prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit, precum, si recunoasterea creantelor privind impozitul amanat rezultate din pierderile fiscale neutilizate sau din creditele fiscale neutilizate, prezentarea impozitelor pe profit in situatiile financiare si prezentarea informatiilor aferente impozitele pe profit.

IAS 12 impune unei entitati sa contabilizeze consecintele fiscale ale tranzactiilor si ale altor evenimente in acelasi mod in care contabilizeaza tranzactiile si celelalte evenimente in sine.
Astfel, pentru tranzactiile si celelalte evenimente recunoscute in profit sau pierdere, orice efecte fiscale aferente se vor recunoaste si ele in profit sau pierdere.
Pentru tranzactiile si alte evenimente recunoscute in afara profitului sau pierderii (fie in alte elemente ale rezultatului global, fie direct in capitalurile proprii), orice efecte fiscale aferente sunt de asemenea, recunoscute in afara profitului sau pierderii (fie in alte elemente ale rezultatului global, fie direct in capitalurile proprii).

3. Recunoasterea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat
Impozitul amanat se calculeaza pe baza diferentelor temporare, diferente aparute intre valoarea contabila (VC) a unui activ sau a unei datorii din situatia pozitiei financiare si baza sa fiscala (BF), respectiv valoarea atribuita acelui activ sau acelei datorii in scopuri fiscale.

Sumele viitoare impozabile sunt acele sume care se iau cu semnul plus in trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal, iar sumele deductibile sunt acele sume care se iau cu semnul minus in trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal.

Diferentele temporare impozabile genereaza datorii de impozit amanat.

Daca sumele impozabile sunt mai mari decat sumele deductibile rezulta ca in viitor rezultatul fiscal va fi mai mare, iar impozitul exigibil implicit va fi mai mare.

Datorii de impozit amanat = Diferente temporare impozabile x cota de impozitare

Diferentele temporare deductibile genereaza creante de impozit amanat.

In situatia inversa, sumele deductibile sunt mai mari decat sumele impozabile, adica in viitor rezultatul fiscal va fi mai mic, iar impozitul exigibil implicit va fi mai mic.

Active de impozit amanat = Diferente temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate x cota de impozitare

O entitate poate recunoaste o creanta privind impozitul amanat pentru pierderi fiscale neutilizate, daca este disponibil suficient profit impozabil pentru utilizarea acestora. Entitatea trebuie sa aiba in vedere si perioada pentru care recuperarea pierderilor este permisa.

4. Exceptii privind recunoasterea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat
O datorie privind impozitul amanat trebuie sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare impozabile, exceptand situatia in care datoria privind impozitul amanat rezulta din:
(a) recunoasterea initiala a fondului comercial; sau
(b) recunoasterea initiala a unui activ sau a unei datorii, in cadrul unei tranzactii care:
          (i) nu este o combinare de intreprinderi; si
          (ii) nu afecteaza nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierderea fiscala).

O creanta privind impozitul amanat trebuie sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare deductibile in masura in care este probabil sa fie disponibil un profit impozabil, asupra caruia vor putea sa fie imputate aceste diferente temporare deductibile, cu exceptia cazului in care creanta privind impozitul amanat apare din recunoasterea initiala a unui activ sau a unei datorii intr-o tranzactie in care:

(a)    nu reprezinta combinare de intreprinderi; si
(b)    la momentul realizarii tranzactiei nu afecteaza nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierderea fiscala).

5. Evaluarea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat

Datoriilor si creantelor privind impozitul amanat trebuie evaluate la ratele de impozitare preconizate a fi aplicate pentru perioada in care datoria este decontata sau activul este realizat, pe baza ratelor de impozitare si a legilor fiscale care au fost promulgate sau in mare masura adoptate pana la finalul perioadei de raportare.

6. Reevaluarea creantelor privind impozitul amanat
La sfarsitul fiecarei perioade de raportare, entitatea reevalueaza creantele nerecunoscute privind impozitul amanat.

Se va recunoaste o creanta privind impozitul amanat nerecunoascuta anterior in masura in care a devenit probabil ca profitul impozabil viitor va permite recuperarea creantei privind impozitul amanat.

Se va reduce valoarea contabila a unei creante privind impozitul amanat in masura in care nu mai este probabil sa fie disponibil suficient profit impozabil pentru a permite utilizarea beneficiului unei parti a creantei privind impozitul amanat sau al totalitatii acesteia. Orice astfel de reducere trebuie reluata daca se dovedeste ca exista probabilitatea de a fi disponibil suficient profit impozabil.

7. Contabilizarea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat

Impozitele amanate se contabilizeaza:
- pe seama unei cheltuieli
692 “Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat” = 4412 “Impozit pe profit amanat”

- pe seama unui venit
4412 “Impozit pe profit amanat” = 792 ”Venituri din impozitul pe profit amanat”

- pe seama capitalurilor proprii
1034 “Impozit pe profit curent = 4412 “Impozit pe profit amanat”
       si impozit pe profit amanat
recunoscute pe seama capitalurilor proprii”

4412 “Impozit pe profit amanat” = 1034 “Impozit pe profit curent
                                                                 si impozit pe profit amanat
                                                        recunoscute pe seama capitalurilor proprii”

- pe seama rezultatului reportat
 
117 “Rezultat reportat” = 4412 “Impozit pe profit amanat”
4412 “Impozit pe profit amanat” = 117 “Rezultat reportat”

- pe seama elementului de capital propriu

105 “Rezerve din reevaluare” = 4412 “Impozit pe profit amanat”
4412 “Impozit pe profit amanat” = 105 “Rezerve din reevaluare”

8. Compensarea datoriilor si creantelor privind impozitul amanat
O entitate trebuie sa compenseze datoriile si creantele privind impozitul amanat daca, si numai daca:
(a) entitatea are dreptul legal de a compensa datoriile privind impozitul curent cu creantele privind impozitul curent; si
(b) datorile si creantele privind impozitul amanat sunt aferente impozitelor pe profit percepute de aceeasi autoritate fiscala fie:
        (i) aceleiasi entitati impozabile; fie
       (ii) unor entitati impozabile diferite care intentioneaza fie sa deconteze datoriile si activele privind impozitul curent pe o baza neta, fie sa deconteze datoriile si sa realizeze activele in mod simultan, in fiecare perioada viitoare in care se anticipeaza ca vor fi decontate sau recuperate valori importante ale datoriilor sau creantelor privind impozitul amanat.

Articol de Florentina Grigore (foto), Partener RSM Scot